（二）安全生產(chǎn)費用使用方面。首先，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)，同時按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求，企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權益內(nèi)部進行結轉，結轉金額以“盈余公積——專項儲備”科目余額沖減至零為限。二是安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時，不同于前規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益。?
　　具體會計處理分錄為：?
　　（1）企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用?
　　借：相關產(chǎn)品的成本或當期損益?
　　??? 貸：專項儲備?
　　（2）動用安全儲備支付費用性支出?
　　借：專項儲備?
　　??? 貸：銀行存款等?
　　（3）動用安全儲備購置安全設備等固定資產(chǎn)（2009年開始進項稅可以抵扣）?
　　借：在建工程?
　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）等?
　　??? 貸：銀行存款等?
　　（4）達到預定可使用狀態(tài)時?
　　借：固定資產(chǎn)?
　　??? 貸：專項儲備?
　　??????? 累計折舊?
　　（三）注意執(zhí)行時間。在會計準則解釋第3號發(fā)布前，高危企業(yè)按照《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）等執(zhí)行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調(diào)整。?
　　高危企業(yè)安全生產(chǎn)費的稅務處理?
　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。《企業(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。?
　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，只有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“相關的、合理的并實際發(fā)生的”支出才能準予稅前列支。高危行業(yè)企業(yè)按國家規(guī)定標準提取的安全生產(chǎn)費用雖然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關、合理，但并未實際發(fā)生支出。在實際中，發(fā)生的安全生產(chǎn)支出，屬于費用性的支出，直接沖減安全生產(chǎn)費余額；屬于資本性的支出，轉資時，固定資產(chǎn)要一次性提足折舊。?
　　企業(yè)在處理稅務事項時，通常的做法是，將本年度提取的安全生產(chǎn)費調(diào)增應納稅所得額；對于費用性支出，調(diào)減應納稅所得額，對于資本性支出，要按稅法規(guī)定的折舊年限計算各年度應計提的折舊額，分年度調(diào)減應納稅所得額。?
　　另外，企業(yè)還需要注意，符合規(guī)定的安全生產(chǎn)設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。?
　　總而言之，企業(yè)會計準則解釋第3號關于高危企業(yè)生產(chǎn)安全費的規(guī)定是符合客觀實際的，高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，依據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》和國際準則概念框架，均不具有負債性質(zhì)，應當列入所有者權益；同時結合我國實際情況，要防止成本外部化。會計準則解釋3號兼顧了上述兩方面的要求，對安全生產(chǎn)費的會計處理作了相應調(diào)整，企業(yè)應遵照稅法的有關規(guī)定進行稅務處理。?
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